Опубликовано в рубрике Eлeнa Пoпoвa
Ruslan Guzov / Shutterstock.com
Нaлoгoвики рaзъяснили, кaк зaпoлнять рaсчeт пo фoрмe 6-НДФЛ при нaчислeнии сoтрудникaм oргaнизaции дoxoдa в видe прeмии за производственные результаты в феврале, а выплаты премии – в апреле (письмо ФНС России от 14 сентября 2017 г. № БС-4-11/18391).
Напомним, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день его выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса).
При этом датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
ФОРМА
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)
Другие формы
Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса также признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Данная позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16 апреля 2015 г. № 307-КГ15-2718.
Соответственно, датой фактического получения дохода в виде премии, относящейся к оплате труда, и выплачиваемой организацией своим работникам за производственные результаты признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход.
Например, доход в виде премии за производственные результаты за февраль 2017 года на основании приказа от 31 марта 2017 года, работнику выплачен 28 апреля 2017 года. Следовательно датой фактического получения данного дохода признается 28 февраля 2017 года.
В свою очередь расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (приказ ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450@), составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за тот период, в котором завершена. Операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ).
В рассмотренном случае, поскольку работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа был выплачен 28 апреля 2017 года, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года по стр. 020, 040, 060. По стр. 070 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года.
При этом, в разделе 2 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следующим образом:
- по стр. 100 указывается 28.02.2017;
- по стр. 110 – 28.04.2017;
- по стр. 120 – 02.05.2017;
- по стр. 130,140 – соответствующие суммовые показатели.